小田博士对建筑行业商业税改革的重量级文件的深入解释（2017年第11号税收宣布）

来自全国建筑公司的亲爱的朋友：

你好！

2017年4月20日，国家税收政府发表了一份重要文件“宣布国家税收宣布，以进一步阐明与增值税改革的增值税改革有关的收集和管理问题”（国家政府第11号公告税收2017）。该文件对建筑公司有好处！解决这些困惑目前存在于第36号财务和税收文件的实施中，并在2016年在2016年宣布2016年国家税收宣布！作为具有多年培训实践和咨询经验的作者，该文件的解释如下：

（i）阐明如何出售自生产商品并提供建筑服务以收集增值税的问题。

根据财政部和国家税收的第40条，全面启动了商业税的试点项目，以全面发展增值税（财务和税收[2016]第36号） IS：根据商品的销售，应支付增值税的零售单位和个人工业和商业家庭的生产，商品批发或混合销售行为；其他单位的销售行为以及个人工业和商业家庭的混合销售行为应根据销售服务支付增值税。其中，“从事生产，商品批发或零售的单位以及单个工业和商业家庭”包括从事生产，商品批发或零售以及开展销售服务的单位以及个人工业和商业家庭。该文档未指定增值税是如何强加于销售自生产商品和提供建筑服务的建筑公司的混合销售行为。 “国家税收宣布进一步澄清增值税改革中的税收和管理问题的宣布”（2017年州税收政府的第11号公告）提供了明确的规定：纳税人出售可移动房屋，机械，机械，以及设备，钢结构零件等。在生产货物的同时提供建筑和安装服务的提供并不是“试点实施企业税的实施措施以结合增值税的实施措施”（由财务和税收的第36号文件[2016]）。商品和建筑服务的销售应分别计算。该金额应分别应用不同的税率或收款率。请注意，“应分别计算商品和建筑服务的销售，应分别计算不同的税率或收款率”在本文档中有两种含义：一个是，出售的商品数量和出售的建筑服务量应应在合同中分别表示。 ;在会计中，应分别计算出商品和销售服务的收入；在税收处理中，商品的销售应为17％，建筑服务的销售应以11％的价格发给所有者或承包商。其次，建筑公司可以与所有者或承包商签订两份合同：商品销售合同和建筑服务销售合同。 17％的增值税率适用于商品销售；增值税率3％应用于建筑服务的销售（合同合同可以选择简单的税收计算方法，并且以3％的税率计算了增值税）。根据上述法规和分析，从2017年5月1日开始，任何出售自生产商品并提供建筑服务的建筑公司都可以根据以下方法进行税收处理：

1。如果合同中陈述了出售商品和销售服务的量，则应单独计算商品和建筑服务的销售，并且应将不同的税率或收款利率应用于增值税。也就是说，销售部件以17％的税率缴纳增值税，销售和服务部分的增值税为11％。

2。如果建筑公司与所有者或承包商签订了两份合同：一个是出售商品的合同，另一个是出售建筑服务的合同，则将增值税率17％应用于销售合同商品;建筑服务的销售应为3％。增值税率（您可以选择清除合同的简单税收计算方法，并以3％的税率计算增值税）。

[案例分析：分析铝合金门以及Windows生产和安装公司的销售和安装合同中与税收有关的风险]

1。案例简介

A公司是具有生产，销售和安装资格的铝合金门和窗户企业。 A公司将铝合金门和窗户出售给公司B。商品金额为2340,000元，安装金额为555,000元。为了减轻税收负担，公司如何更有效地签署合同。税？两种合同签署方法：一个是A和B公司签署了销售和安装合同，商品总计2340,000元，安装金额为555,000元；另一个是A公司B公司签订了两项合同：一个是合同为2340,000元的销售；一个是安装合同，金额为555,000元。以上所有金额包括增值税，并通过银行收取。公司也分别计算出销售收入和安装收入。会计条目如下：

借方：银行存款2340,000

贷款：主要业务收入-------------------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------

应付税款---应付税款（出口税）340,000

借入：银行存款555,000

学分：主要业务收入-------------------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------------- ---------------------------------------

应付税款和费用 - 应付税款（出口税）15,000

假设不考虑扣除增值税输入税，请分析公司A签署的两份合同中与税收有关的风险。

2。理论分析

第一份合同的税收成本分析。 “国家税收宣布进一步澄清增值税改革中的税收和管理问题的宣布”（2017年州税收政府的第11号公告）提供了明确的规定：纳税人出售可移动房屋，机械，机械，以及设备，钢结构零件等。在生产货物的同时提供建筑和安装服务的提供并不是“试点实施企业税的实施措施以结合增值税的实施措施”（由财务和税收的第36号文件[2016]）。商品和建筑服务的销售应分别计算。该金额应分别应用不同的税率或收款率。

应缴纳的增值税是：2340000÷（1+17％）×17％+555000÷（1+11％）×11％= 340000+55000 = 395000（yuan）;

分析第二合同的税收成本。在这种情况下，A公司签署了销售合同和安装合同，并单独计算了会计，并且付费的增值税为340,000+15,000 = 355,000元，比第一合同比395,000-355,000 = 40,000（Yuan）。

（ii）澄清了母公司获奖子公司的建设以及一般公司获胜分支机构的建设。

“国家政府对进一步澄清增值税改革改革中税收和管理问题的税收宣布”的第2条（2017年11月11日税收宣布）规定：“建筑企业签署后，与承包商的建设合同，应使用内部授权或三方协议等。方法：如果小组中的其他纳税人（以下称为“第三方”）被授权为承包商提供建筑服务，而第三方直接定居与承包商的项目付款，第三方应向承包商支付增值税，并向承包商发票。根据实际提供建筑服务的纳税人发行的增值税特别发票。制成。仅通过使用以下方法，不会有税收或法律风险：

1。在投标过程中，总分支机构或母公司应与承包商或所有者竞标。如果获胜，总部或母公司将与承包商或所有者签订一般合同；

2。总部，分支机构，承包商或所有者或母公司，子公司（子公司）与承包商或所有者签署三方协议。该协议明确指出以下三点：

首先，总部授权分支机构或母公司授权子公司（子公司）为承包商提供建筑服务。或总部和分支机构，母公司和子公司（子公司）签署授权协议，以授权该集团内的分支机构或子公司（子公司）为承包商提供建筑服务。

其次，分支机构或子公司（子公司）直接与承包商解决项目付款。

第三，分支机构或子公司应向承包商或所有者支付增值税并向承包商发票。

如果满足上述合同签署技巧，则与承包商签订建筑合同的总部或母公司将不支付增值税。承包商可以根据实际提供建筑服务的总部或母公司发行的特殊增值税发票扣除输入税。

（iii）在同一县级行政区域内提供建筑服务（城市，地区）的建筑公司不需要在项目所在的IRS上预付增值税，并直接在州税务局宣布并支付增值税建筑公司所在的位置。

根据“第4、5和7条的规定2016年税收），建筑企业跨县（城市和地区）提供建筑服务。建筑公司必须在项目所在的IRS上提前缴纳增值税，该税是按照以下方法的规定：

（1）如果一般纳税人的建筑企业提供跨县（城市，地区）的建设服务，并且在根据获得的总价格和额外价格支出，则应将一般税收计算方法应用于余额钢结构清包工，以扣除分包合同付款后余额应基于2列出的％税率计算为征税。计算公司如下：

要缴纳的税款=（所有价格和价格费 - 分包付款）÷（1+11％）×2％

（2）如果一般纳税人提供跨县（城市，地区）的建筑服务，并选择根据简单的税收计算方法计算税款，则根据所有获得的价格和超价费用，扣除分包付款后的余额，应为3％的税额预付。计算公司如下：

要缴纳的税款=（所有价格和价格支付费用 - 支付的分包付款）÷（1+3％）×3％

（3）小规模的纳税人建筑企业在县（城市，地区）提供建筑服务。根据总计总价和额外价格支出支付的分包付款后的余额应根据3％的收款利率来计算。税。

计算公司如下：

要缴纳的税款=（所有价格和价格支付费用 - 支付的分包付款）÷（1+3％）×3％

国家税收征税的第3条，以进一步阐明增值税改革改革中的税收和管理问题（2017年州税收国家政府第11号公告）规定：“纳税人为内部县（城市，地区）提供建筑物（城市，地区）相同的县级行政区服务不受纳税人跨县（City，District）收集和管理建筑服务的收集和管理税收的临时措施（公告第17号公告国家税收管理，2016年）。根据上述方法，并直接在建筑公司所在的州税收局声明并支付增值税。例如，在平格（Pinggu）地区注册的建筑企业，北京不需要在海德地区项目所在的国家税收区支付增值税，并直接返回到国家税收区，在Pinggu地区注册的建筑企业根据法律声明和付款。增值税就足够了。

（iv）提供安装服务的一般纳税人的制造和贸易企业，同时出售电梯可以根据项目A的简化税收计算方法来计算税收。

“国家税收宣布进一步阐明增值税改革改革中的税收和管理问题”的第4条（2017年11月11日税收的宣布）规定：“一般纳税人提供安装服务虽然出售电梯及其安装服务可以基于简单的税收计算方法，但根据该规定，如果提供安装服务的一般纳税人在出售电梯的情况下是电梯贸易企业，则可以根据A项目选择选择安装服务。税收增加（也就是说，您可以选择以3％的税率计算增值税）。当然，还可以按照混合销售行为的规定以17％的税率收取增值税；如果一般纳税人出售电梯是电梯制造商，则根据国家税收的税法，以进一步澄清有关收集和管理问题改革的宣布第1条（2017年国家税务政府的第11号公告， ）规定，在第40条的“实施商业税的实施措施中，不得将销售自生产的商品，例如移动板房屋，机械和设备，钢结构零件和其他自生产商品的销售方式混合在一起合并增值税税（由财务和税收[2016]的第36号文件发行）应分别计算出商品和建筑服务的销售，分别应分别应用不同的税率或收款利率。根据该规定，就项目A的目的而言，电梯安装服务可以接受简化的税收计算方法（即钢结构清包工，可以以3％的税率计算增值税。）当然，您还可以选择一般税收计算方法来计算税收增加（即，您可以选择11％的税率来计算增值税）。

案例：如何在房地产公司的电梯采购中发票

1。案例简介

当房地产公司购买电梯时，发生以下合同签署方法：

第一个合同签署方法：一家房地产公司与电梯供应商签署了一份采购合同。合同规定，电梯价格为100万元，电梯供应商免费提供安装。

第二个合同签署方法：一家房地产公司与具有安装资格的电梯制造商和供应商签署了一份采购合同。合同规定，电梯价格为100万元，安装成本为100,000元。

第三个合同签署方法：一家房地产公司与具有安装资格的电梯制造商和供应商签订了两份合同：一项是一份采购合同，合同规定，电梯价格为100万元；另一个是一份安装合同，合同规定，安装成本为100,000元。元。

第四个合同签署方法：房地产公司与电梯制造商和供应商签署了一份采购合同，合同规定价格为100万元。同时，房地产公司签署了与电梯供应商全资子公司，电梯安装公司的安装合同，该合同规定，安装成本为100,000元。

在上述合同签署方法中应该如何发行发票？

2。发​​票发行方法

“国家税收宣布进一步阐明增值税改革改革中的税收和管理问题”的第4条（2017年11月11日税收的宣布）规定：“一般纳税人提供安装服务虽然销售电梯及其安装服务可以基于一个项目，以便从简单的税收计算方法中进行选择，但同时应用了税收计算。以及增值税改革改革的管理”（宣布2017年第11号税收）规定：“出售移动预制房屋，机械和设备，钢结构零件和其他自行生产的商品，同时提供建筑和安装服务，这不是“试点实施商业税的实施措施以结合增值税的实施措施”（由财务和税收[2016]第36号文件发行）的第40条。商品和建筑服务的销售应分别计算，应分别应用不同的税率或收款率。 “根据上述税收政策规定，签订上述合同时，发票的发票如下。

合同签署发票发行的第一种方法：电梯公司向房地产公司发行特殊增值税发票，税率为100万元。

合同签署发票发行的第二种方法：电梯公司向房地产公司发行了100万元税和特殊增值税的特殊增值税发票，并向房地产公司发票税率为100,000元。否则电梯公司将向房地产公司发行特殊的增值税发票，税率为100万元人民币和特殊的增值税发票，税率为100,000元。

合同签署发票发行的第三种方法：电梯公司将向房地产公司签发100万元税和100,000元的增值税率的增值税特别发票。不可能以110万元的税率签发特殊的增值税发票。

合同签署发票发行的第四种方法：电梯公司将向房地产公司发行100万元税和100,000元的增值税税率和增值税特别发票。

（v）工厂维护服务和电梯维护服务的税收处理

“宣布国家税收宣布进一步阐明增值税改革改革中的税收和管理问题”

根据第4条，第2款和第5条的规定（宣布税收税，2017年），纳税人应对电梯在安装和操作后根据“根据”的维护服务缴纳增值税。其他现代服务”。纳税人根据“其他生命服务”提供工厂维护服务并缴纳增值税。也就是说，纳税人提供工厂维护服务和电梯维护服务。一般纳税人以6％的税率收集增值税，而小型纳税人以3％的税率收集增值税。

（vi）小型纳税人的建筑企业业务包括自行发行特殊增值税发票的试点范围。

根据第7条的第7条（2017年第11号税收政府宣布）：“从2017年6月1日起，建筑行业将包括在小规模增值税纳税人的试点范围中自己的每月销售额超过建筑行业的小型增值税纳税人，季度销售额为30,000元（或季度销售超过90,000元人民币）（以下称为“自我发票的飞行员纳税人”）货物或从事其他必要的征税行为，如果发行了特殊的增值税，则应由新的增值税发票管理系统发行。国家税收局进行建筑服务，商品销售和其他应税活动。要签发特殊的增值税发票，您可以在系统中签发特殊的增值税发票，税率为3％。但是，如果您需要发行特殊的增值税发票，以销售所获得的房地产，则仍然需要向当地税务机构申请代表您的发行。